1.銀錢收據
2.買賣動產契據
3.承攬契據
4.典賣、讓受及分割不動產契據

二、稅率或稅額及納稅義務人

三、納稅方法

（一）繳納時限應納印花稅憑證，於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票，金額巨大時，可以至稅捐處開立繳款書繳納。

（二）實貼印花稅票
1. 可到郵局購買面額有1、3、4、5、10、20、50、100、200元不等的印花稅票貼於應稅憑證上。
2. 每件依稅率計算，採整數貼花原則，計算到元為止，稅額不足新台幣1元的部分，不必貼用印花稅票。

（三）使用繳款書
1. 個案申請應稅憑證金額巨大，不方便貼用印花稅票者，可向稅捐處申請開給繳 款書逕向公庫繳納後，將完稅繳款書的「通知及收據聯」粘貼於憑證上。
2. 彙總繳納
(1)公私營的公司行號、補習班或事業組織因書立應貼印花稅票憑證甚多，不方便逐件貼花、銷花，可向稅捐處申請按期彙總繳納。經核准按期彙總繳納者，應以每兩個月為一期，分別於 1 月、3月、5 月、7 月、9 月、11 月之 15 日前，自行核算應納或代扣印花稅款，填具繳款書逕向公庫繳納，並應於同一期限內，填具印花稅總繳申報表，向所在地稅捐處申報。
(2)經核准彙總繳納印花稅者，彙總繳納稅額計算至元為止，稅額不足新台幣1元之部份，免繳納。

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出價娛樂之人

二、課徵對象及範圍

1 電影
2 職業性歌唱、說書、舞蹈、馬戲、魔術、技藝表演及夜總會之各種表演
3 戲劇、音樂演奏及非職業性歌唱舞蹈等表演
4 各種競技比賽
5 舞廳或舞場
6 高爾夫球場及其他提供娛樂設施供人娛樂者

三、課稅方法

(一)自動報繳
娛樂稅代徵人將每月娛樂票券之門票銷售額或收費額按各縣市所規定之徵 收率計算應納稅額，並填寫娛樂稅自動報繳繳款書於次月 10 日前向稅捐 處申報繳納（臺北市代徵人應於次月 3 日前申報）。

(二)查定課徵
娛樂稅代徵人每月應代徵之娛樂稅款由稅捐處核定，並於月底前填發繳 款書送達代徵人，限於次月 10 日前繳納。

(三)臨時公演

1.有價臨時公演
(1)凡臨時舉辦之娛樂活動，發售門票或收取代價者，不論舉辦場 所，其營業人或演出人應於舉辦前向轄區稅捐處辦理門票驗印及 娛樂稅徵免手續。

(2)轄區稅捐處按每演出 5 日驗印核發門票一次，並核算代徵稅款填 發繳款書（或納稅保證金）交代徵人繳納，演出結束後 5 日內代 徵人應向稅捐處繳銷剩餘票券、辦理結案手續。台北縣、桃園 縣、新竹縣、宜蘭縣及台東縣之營業人或演出人，得於演出結束 後 10 日內辦理。

2.無價臨時公演

臨時舉辦之娛樂活動，不以任何方式收取費用者，應於舉辦前向轄區稅 捐處報備。

四、娛樂稅稅率表

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交通工具所有人或使用人

二、課徵對象及範圍

使用公共道路之機動車輛

三、使用牌照稅額表

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契稅稅率

契稅之計算

1.契稅稅額= 契價X 稅率(契價→核課契稅之房屋現值)
2.契稅的申報如不願意依實際移轉價格課稅，可以選擇按申報當時不動產所評定的標準價格，但除依法領買或標購公產及向法院標購拍賣的不動產外，若申報的契價低於申報當時評定標準價格，仍應依評定標準價格核計契稅。（即房屋稅稅單上的課稅現值加房屋免稅現值即為契價）

免徵契稅情形

1.繼承→由國宅單位出售之國民住宅。但標售之住宅店舖以及開放一般民眾承購之國宅不可免徵
2.→委建人以土地委託承包商代建房屋，其取得房屋所有權者。
3.→建築物於建造完成前，變更起造人名義者。但建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義，並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報納稅。
4.→建築物於建造完成前，其興建中之建築工程讓與他人繼續建造未完工部分，因而變更起造人名義為受讓人，並以該受讓人為起造人名義取得使用執照者。

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納稅義務人

土地增值稅在稅法上分三種稅別，一為自用住宅優惠稅率，二為一般稅率，三為免稅。
其中自用住宅優惠稅率為漲價總數額的10%，一般稅率則依其漲價總數額的倍數不同而有如下不同的稅率。

漲價總數額＜一倍~稅率40%
一倍＜＝漲價總數額＜兩倍~稅率50%
漲價總數額＞＝兩倍~稅率60%

節稅秘笈

土地增值稅的節稅方法簡單來說，就是盡量用優惠稅率、爭取退稅、設法適用累進稅率的較低稅率、善用稅法上的減免規定等。

一、自用住宅用地優惠稅率

適用要件
1.出售時，土地之地上建築物是土地所有權本人或其配偶或直系親屬所有。並已在該地辦理戶籍登記。（以簽訂契約之買賣契約日為準）
2.出售前一年不得出租或營業。
3.一個人一生僅適用一次。
4.適用自用住宅用地稅率的面積，都市土地為不超過三公畝或非都市土地為不超過七公畝。（超過的部分仍依一般稅率課徵）
5.該筆土地地上建物之評定現值不及基地公告土地現值百分之十者，不適用之。但自用住宅建築工程完成滿一年以上者不在此限。

方法
1.如果您名下的不動產出售，且已享受過優惠稅率，但配偶則尚未辦理過自用住宅優惠稅率，您可利用立法院新通過的夫妻贈與免稅條例先行將土地所有權移轉至配偶名下再行出售，一樣可以以配偶的名義辦理優惠稅率。
2.如果您出售前一年內有營業，惟營業面積並未佔建築物面積之全部，除營業所佔面積無法享有優惠外，其餘部分仍可依其持分之土地面積之比例享有優惠。
3.戶籍設立並無時間長短之限制，只要出售日以前已設好戶籍即符合自用住宅設籍規定。
4.如果您有多處不動產同時出售，惟面積合計並未超過規定，可同時申報移轉一同辦理自用住宅優惠稅率。
5.申報自用增值稅前並無一定須辦妥地價稅自用。
6.土地增值稅之自用住宅優惠稅率申請僅規定一生一次之使用限制，但未規定申請土地筆數的限制，故只要符合自用住宅面積上限即可。於申報自用住宅優惠稅率時，需同時出售所有房子並將數筆土地在同一日申報，則數筆土地皆可享用自用優惠稅率。就是數筆土地之增值稅申報日應為同一日，立約日亦應為同一日，才符合一生『使用一次』的規定。
7.當您擁有多處不動產，為了達到享受自用增值稅的優惠稅率，可以事先考慮由配偶或直系親屬來分別設籍。
8.土地增值稅是以漲價倍數為課徵基準，持有的期間愈長，漲幅愈大，出售時適用的稅率也就愈高。有些人為了規避高額的稅負，就利用親友關係，將土地多次移轉買賣，而達到減少增值稅的目的。
9.自用住宅用地優惠稅率最好是在大面積或長期持有的土地，且不符合重購自用住宅用地條件時才使用，其他土地則應儘量利用重購退稅。

節稅狀況
向土地所在地之主管稽徵機關申請就可以適用百分之十的優惠稅率。

二、有關自用住宅用地的其他規定

１.同一土地所有權人同時出售自用住宅用地，視為「一次」出售，享受優惠稅率課徵土地增值稅同一土地所有權人，持有多處自用住宅用地同時出售，如果合計面積不超過都市土地三公畝或非都市土地面積七公畝，可視為「一次」出售，按自用住宅優惠稅率繳納土地增值稅。至於「同時出售」，除了訂約日期應相同外，向稅捐機關申報移轉現值日也要相同。

２.住宅從事家庭副業，或兼供家庭洋裁使用土地，出售時可以享受優惠稅率繳納土地增值稅。所謂作營業使用，並不包括免辦營利事業登記的家庭副業，例如個人利用自用住宅從事的家庭理髮、燙髮、美容、洋裁、花藝等家庭手工藝副業。出售這些不須營利事業登記家庭副業使用之土地，仍然可以適用自用住宅優惠稅率繳納土地增值稅。

３.房地騰空待售，以致在簽定買賣契約時，戶籍已不在該土地上，仍可享受自用住宅優惠稅率繳納土地增值稅。土地所有權人為騰空房地以待出售，以致在簽訂契約時，戶籍不在出售的土地上，與自用住宅的要件不符，原不得認為繼續供自用住宅使用，但是，為了顧及納稅義務人實際上的困難，凡是遷出戶籍距離出售時間不滿一年，仍然可以享受自用住宅優惠稅率繳納土地增值稅。

４.房地供村里長職務使用，出售時可以享受優惠稅率繳納土地增值稅。房地部分供村里長職務使用，如果確實沒有出租，而且符合自用住宅要件，出售時可享受自用住宅優惠稅率繳納土地增值稅。

三、自用住宅用地重購退稅

適用要件
1.土地出售後二年內重購或先購買土地二年內再出售土地。
2.新購土地地價超過原出售土地地價扣除土地增值稅後餘額。
3.原出售土地及新購土地所有權人同屬一人。
4.出售土地及新購土地地上房屋須為土地所有權人或其配偶、直系親屬所有，並且在該地辦竣戶籍登記。
5.都市土地面積未超過三公畝或非都市土地面積未超過七公畝部分。
6.出售土地於出售前一年內沒有供營業使用或出租行為限制與方法 。

限制與方法
1.重購退稅後，五年內不得再出售或變更使用用途（戶籍他遷或供人設籍，或公司登記等 ），才能符合此項退稅原則。倘若在五年內轉售或改為其他用途，則必須被追繳原退還的稅款。因此，建議當事人，如果要將戶籍遷離重購土地，可以於當時留下他的配偶或直系 親屬中任何一人的戶籍不遷，或者在當事人戶籍他遷時，提前將任何一位直系親屬或配偶的戶籍遷入，即可避免被追繳原退還土地增值稅的命運。
2.可以先賣後買，也可以先買後賣，但在民國七十八年十月三十日以前，所重購土地退還土地增值稅只能適用先賣後買。
3.出售時須符合土地稅法所規定的自用條件，但不一定此次須申請自用住宅用地土地增值稅優惠稅率為條件。
4.承買登記名義人必須與出賣時的登記名義人相同始可適用。例如，以夫（或妻）名義登記的土地出售後，重購時仍須為夫（或妻）的名義。
5.新購入的自用住宅用地，應辦理自用住宅用地地價稅優惠稅率。
6.申請退稅並沒有次數上的限制，即退稅後的五年內可再買新屋（或賣屋），再申請退稅。

節稅狀況
向土地所在地之主管稽徵機關申請就可以適用就已繳納的土地增值稅額內，退還不足支付新購地地價之數額。

四、自營工廠用地重購退稅

1.土地出售後二年內重購或先購買土地二年內再出售土地。
2.新購土地地價超過原出售土地地價扣除土地增值稅後餘額。
3.原出售土地及新購土地所有權人同屬一人。
4.自營工廠出售另於其他都市計畫工業區或政府編定之工業用地內購地設廠者 節稅狀況。
向土地所在地之主管稽徵機關申請就可以適用就已繳納的土地增值稅額內，退還不足支付新購地地價之數額。

五、自耕農業用地重購退稅

1.土地出售後二年內重購或先購買土地二年內再出售土地。
2.新購土地地價超過原出售土地地價扣除土地增值稅後餘額。
3.原出售土地及新購土地所有權人同屬一人。
4.自耕之農業用地出售另行購買仍供自耕之農業用地。

節稅狀況

向土地所在地之主管稽徵機關申請就可以適用就已繳納的土地增值稅額內，退還不足支付新購地地價之數額。

六、土地增值稅抵繳

甲：地價稅抵繳土地增值稅
您在擁有房屋土地的期間，如果曾因為重新規定地價而增繳地價稅，那麼在您出售土地時，所增繳的地價稅可以抵繳增值稅。但是，所准予抵繳的總額，以不超過增值稅總額的百分之五為限。

乙、工程受益費抵繳增值稅
假如您的房屋位在政府的建築、改良公程(例如興建或修繕道路、橋樑、溝渠、堤防、疏濬水道等水陸工程)之受益範圍內，則您在持有期間，所曾經繳過的「工程受益費」可以抵繳增值稅；但是您必須將當初繳費的單據保留，以備核對稅捐處下來的稅單。

七、夫妻間互相贈與土地不用課徵土地增值稅

夫妻間相互贈與土地，不課徵土地增值稅；但於再移轉給第三人時，以該土地第一次贈與前之原規定地價或前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。

八、因公司合併而隨同移轉之土地，享受記存繳納優惠

公司合併經經濟部專案核准者，原供該事業直接使用之用地隨同一併移轉時，其應納之土地增值稅准予記存，由合併後之事業於該土地再移轉時一併繳納。

九、遷廠適用最低級距稅率課徵土地增值稅

依據促進產業升級條例第十四條及中小企業發展條例第三十四條之規定，工廠用地因都市計畫或區域計畫之實施，而不合分區使用規定，或因防治污染、公共安全或維護自然景觀之需要，或經政府輔導而遷廠於工業區或都市計畫工業用地者，其原有工廠用地出售或移轉時應納之土地增值稅，按其最低級距稅率百分之四十徵收。

十、以工業區土地作價投資中小企業，土地增值稅分期繳納

依據中小企業發展條例第三十三條規定，以工業區土地作價投資中小企業者，經該中小企業同意，以該中小企業之股票作為納稅擔保，投資人應納之土地增值稅，得自該項土地投資之年起，分五年平均繳納。

十一、區段徵收之土地，以現金補償其地價及以抵價地補償者免徵土地增值稅

區段徵之土地，以現金補償其地價及以抵價地補償其地價者，免徵土地增值稅。但領回抵價地後第一次移轉時，應以原土地所有權人實際領回抵價地之地價為原地價，計算土地漲價總數額，課徵土地增值稅。

十二、申報流程圖

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納稅義務人

一.土地所有權人。
二.設有典權土地，為典權人。
三.承領土地，為承領人。
四.承墾土地，為耕作權人。
五.土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人。

納稅義務基準日

開徵日期(繳納日期)→每年11/1─11/30
徵收期間→自每年1/1─12/31
納稅義務基準日→8/31

計算地價稅

地價總額X 稅率─累進差額= 應納地價稅

◎地價稅按每一土地所有權人在每一直轄市或縣(市)轄區內之地價總額計徵之。
◎地價稅基本稅率為千分之十。
◎土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣(市) 累進起點地價者，其地價稅按基本稅率徵收。

地價稅稅率及計算公式

(一)一般用地稅率

第 1 級

應徵稅額＝課稅地價(未超過累進起點地價者)×稅率( 10 0 / 00 )

第 2 級

應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價未達5倍者)×稅率
( 15 0 / 00 )－累進差額(累進起點地價 × 0.005)

第 3 級

應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價5倍至10倍者)×稅率
( 25 0 / 00 )－累進差額(累進起點地價×0.065)

第 4 級

應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價10倍至15倍者)×稅率
( 35 0 / 00 )－累進差額(累進起點地價×0.175)

第 5 級

應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價15倍至20倍者)×稅率
( 45 0 / 00 )－累進差額(累進起點地價×0.335)

第 6 級

應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價20倍者以上)×稅率
( 55 0 / 00 )－累進差額(累進起點地價×0.545)

(二)地價稅率特別用地稅率

(1)自用住宅用地、勞工宿舍用地、國民住宅用地

2 0 / 00

(2)公共設施保留地

6 0 / 00

(3)公有土地、事業直接使用土地如工業用地等

10 0 / 00

(三)實例計算(假設累進起點地價為170萬元)

張三在某市有土地2筆，甲地70平方公尺，每平方公尺1萬元，乙地60平方公尺，每平方公尺8,800元，假設該市累進起點地價為170萬元，又乙地按自用住宅用地稅率計課，請問張三每年應納地價稅若干？

(1)甲地申報地價 × 面積 ＝ 甲地地價總額<累進起點地價(170萬元)
1 萬元 × 70 ＝ 70 萬元
地價總額 × 稅率 ＝ 稅額(甲地)
70 萬元 × 10 0/00 ＝ 7,000元

(2)乙地申報地價 × 面積 ＝ 乙地地價總額
8,800元 × 60 ＝ 52 萬元 8,000元
地價總額 × 稅率 ＝ 稅額
52 萬元 8,000元 × 2 0/00 ＝ 1,056元

(3)甲地稅額 ＋ 乙地稅額 ＝ 張三每年應納稅額
7,000元 ＋ 1,056元 ＝ 8,056元

【註】自用住宅用地優惠稅率不累進，故單獨計算，不必與其他土地合併地價計算稅額。

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納稅義務人

1.房屋所有人
2.設有典權者，向典權人徵收之。
3.共有房屋向共有人徵收之，由共有人推定一人繳納，其不為推定者，由現住人或使用人代繳。
4.如屬出租，應由承租人負責代繳，抵扣房租。
5.房屋為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為房屋稅之納稅義務人。

房屋稅計算

房屋評定價值×面積×( 1─ 折舊率×折舊經歷年數) ×地段等級率×適用稅率= 應納房屋稅

稅率

節稅秘笈

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